29 сентября 2019 года опубликован Федеральный закон № 325-ФЗ, который вносит множество поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в связи с реализацией основных направлений налоговой политики. Новшества затрагивают как часть первую часть НК РФ, так и положения об отдельных налогах.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признавались, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.
Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ дополнил п. 1 ст. 250 НК РФ новой нормой, согласно которой к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.
Таким образом, к дивидендам, а значит, к облагаемым доходам, будут относиться те выплаты, которые иностранная организация производит российской компании – акционеру или участнику при распределении прибыли после налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Согласно абзацу 4 п. 1 ст. 259 НК РФ переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в пять лет. Для перехода с линейного метода на нелинейный такого ограничения действующим налоговым законодательством не предусматривается.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 325-ФЗ в абзац 4 п. 1 ст. 259 НК РФ, установлено ограничение возможности переходить с линейного метода на нелинейный метод начисления амортизации также не чаще одного раза в пять лет.
3.1. Согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
С учетом изменений, внесенных Законом № 325-ФЗ в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50 процентов продлено на отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года.
Таким образом, период, в течение которого базу по налогу на прибыль организаций можно уменьшить на перенесенные убытки не более чем на 50%, продлен на год.
3.2. В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Законом 325-ФЗ п. 5 ст. 283 НК РФ дополнен новой нормой, согласно которой положения указанного пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Вышеуказанные изменения вступают в силу с 01.01.2020.
Налог на добавленную стоимость
Новые случаи восстановления НДС
Статья 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат налогоплательщиком восстановлению. Эти случаи определены в пункте 3 указанной статьи.
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ расширены случаи восстановления сумм НДС, ранее принятые к вычету.
В частности, подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ дополнен новой нормой, согласно которой при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ по другим видам деятельности суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется режим налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
Это означает, что при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в виде ЕНВД с одновременным применением общего режима налогообложения, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, восстанавливаются в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД.
Кроме того, статья 170 НК РФ дополнена пунктом 3.1, согласно которому при реорганизации организации суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 — 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, а именно:
Также правопреемники должны будут восстановить НДС при переходе на специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, Патентная система налогообложения), который принял к вычету их правопредшественник.
Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
При отсутствии у правопреемника счетов-фактур такой организации восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств указанной организацией), к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.
Вышеуказанные изменения вступают в силу с 01.01.2020.
Налог на имущество организаций
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения и в главу 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»:
В Хабаровском крае с 2019 года в отношении всех категорий имущества, налог по которым исчисляется от кадастровой стоимости, достигнута максимальная налоговая ставка 2,0 процента.
Действующая в 2019 году категория «жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета» с 2020 года заменена категорией «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 НК РФ» (Справочно: объекты недвижимости в соответствии с главой 32 НК РФ: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).
Таким образом, налог от кадастровой стоимости может исчисляться в отношении любого имущества, в том числе производственных комплексов, линий энергопередачи и др.
Установление исчисления налога от кадастровой стоимости в отношении отдельных категорий имущества является правом субъектов Российской Федерации.
УФНС России по Хабаровскому краю
21.11.2019 Что ожидает налогоплательщиков в 2020 году