Как не допустить ошибок в расчете по страховым взносам и как исправить уже допущенные ошибки

Архив статей

Начиная с 2017 года администрирование страховых взносов осуществляется налоговыми органами. Соответственно, претерпела значительные изменения представляемая работодателями отчетность по взносам. Анализ представленной отчетности за 1 квартал и первое полугодие 2017 года выявил ряд типичных ошибок, которые допускают плательщики страховых взносов при ее заполнении.

Постараемся рассмотреть наиболее типичные ошибки и ответить на несколько наиболее часто задаваемых вопросов плательщиков, связанных с заполнением расчетов по страховым взносам (далее – расчет, РСВ).

Довольно часто встречающаяся ситуация, когда при сдаче расчета плательщик получил уведомление об ошибке (код ошибки 0400500003), свидетельствующей о несовпадении персональных данных работников с данными, содержащимися в базе ФНС. В соответствии с нормами НК РФ (п.7 ст.431) инспекция вправе не принимать расчет, если организация отразила в разделе 3 неверные персональные данные сотрудников. Для исправления данной ошибки необходимо направить в налоговый орган пояснения с приложением ксерокопий паспортов, ИНН и СНИЛС сотрудников, в отношении которых установлено несоответствие персональных данных. Налоговый орган в этом случае самостоятельно по системе межведомственного взаимодействия свяжется с ПФР для уточнения реквизитов. Если же в расчете персональные данные действительно были отражены неверно, подать уточненный РСВ надо обязательно, ведь из-за этой ошибки ПФР не сможет разнести данные о платежах на лицевые счета сотрудников.

Еще одна типичная ошибка – невключение в расчет выплат, освобождаемых от начисления страховых взносов. В данном случае организации ошибочно распространяют правила заполнения расчета 6-НДФЛ на расчет по страховым взносам. Ведь в 6-НДФЛ налоговые агенты не должны показывать выплаты, которые полностью освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Для РСВ правила заполнения иные. В нем, как и ранее в РСВ-1, необходимо обязательно показать выплаты, которые взносами не облагаются. Эти необлагаемые суммы дохода включаются в общий доход, а потом отдельно отражаются в соответствующих строках раздела 1 по каждому фонду «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Опять же, по аналогии с расчетом 6-НДФЛ, некоторые плательщики не отражают в РСВ сотрудников, которые в отчетном квартале доходы не получали, но при этом с ними заключены трудовые договоры. Расчет надо сдать с заполненными в 3 разделе персональными данными всех застрахованных сотрудников, в т.ч. и тех, которые находятся в длительном неоплачиваемом отпуске, декрете, отпуске по уходу за ребенком и т.д. Если этого не сделать, то ошибка будет обнаружена фондом при сверке переданных налоговым органом данных из раздела 3 РСВ с информацией из отчета СЗВ-М. Также необходимо отразить в разделе 3 расчета персональные данные и суммы выплаченного дохода в отношении уволенных в прошлые расчетные периоды сотрудников, если работодатель в отчетном периоде оплатил больничный лист или выплатил премию таким сотрудникам. Если компания нашла подобные ошибки в расчете, также придется сдать уточненный расчет.

Еще одна ошибка – невключение в расчет сведений об умерших сотрудниках. Следует учитывать, что суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные за период до даты смерти работника, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений, и это не зависит от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам его семьи или лицам, находившимся на его иждивении на день смерти (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.08.2017 № 03-15-07/53912). Соответственно, данные суммы также должны быть включены в расчет.

Расчет не будет принят, если не соблюдены контрольные соотношения. Основное соотношение, которое должно быть соблюдено, сумма взносов по всем разделам 3 расчета (в отношении всех сотрудников, на которых представлены персональные данные) должна быть равна сумме взносов в целом по плательщику из раздела 1. Расхождение даже на несколько копеек не допускается (п.7 ст.431 НК РФ). В этом случае придется сдавать расчет повторно. При этом нужно помнить, что внутри раздела 3 также существуют контрольные соотношения. В отношении каждого застрахованного лица должно соблюдаться правило, когда произведение показателя по строке 220 и тарифа взносов должно быть равно сумме взносов по строке 240. При этом суммы иногда не сходятся на копейки, разница возникает из-за округлений. В этом случае «подгонять» цифры не нужно, расчет с такими расхождениями в инспекции примут, но попросят предоставить пояснения.

Довольно много вопросов плательщиков связано с порядком представления уточненных расчетов.

Представить уточненный расчет необходимо во всех случаях, когда плательщиком ошибки в РСВ обнаружены самостоятельно или найдены после направления уведомления налогового органа по результатам камеральной проверки расчета. Сделать это надо с учетом положений, которые ФНС доведены письмом от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@.

Страхователь должен заполнить раздел 3 уточненного расчета по каждому из застрахованных лиц, о которых намерен уточнить сведения. Если выявлены ошибки в персональных данных, подразделы 3.1 и 3.2 необходимо заполнять по два раза каждый.

В первые экземпляры надо внести:

– для подраздела 3.1 – информацию из первоначального расчета;

– для подраздела 3.2 – значение «0».

Во вторые экземпляры необходимо вписать:

– для подраздела 3.1 – корректные (уточненные) сведения о физлице;

– для подраздела 3.2 – сведения о выплатах в пользу физлица и начисленных взносах на обязательное пенсионное страхование. Если одновременно необходимо изменить данные в этом подразделе, то страхователю нужно учесть рекомендации ФНС по корректировке подраздела 3.2.

Если требуется уточнить другие данные о застрахованных лицах, за исключением персональных, то в зависимости от ситуации надо сделать следующее:

– если застрахованные лица не указаны в первоначальном расчете, то по ним нужно заполнить раздел 3 и включить его в уточненный расчет. Одновременно нужно скорректировать показатели раздела 1;

– если какие-либо лица в первоначальный расчет включены ошибочно, то по ним в уточненный расчет следует включить раздел 3, где во всех строках подраздела 3.2 надо указать значение «0». Раздел 1, соответственно, тоже нужно скорректировать;

– если по отдельным застрахованным лицам необходимо изменить показатели в подразделе 3.2, то в уточненный расчет следует включить раздел 3 по таким лицам с корректно заполненным подразделом 3.2. Если после этого поменяется общая сумма исчисленных страховых взносов, то требуется внести изменения и в раздел 1 первичного расчета.

Следует помнить, что все эти правила касаются представления уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды, начиная с 1.01.2017.

При этом не подлежат отражению в расчетах по страховым взносам, представляемых в налоговые органы в 2017 г., суммы произведенного перерасчета страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. Такие суммы отражаются в уточненной отчетности РСВ-1 ПФР и 4-ФСС, которые представляются плательщиками страховых взносов в органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования (письмо Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-07/53488).

 

Ирина Кожемякина,

начальник отдела налогообложения

доходов физических лиц и администрирования

страховых взносов УФНС России по Хабаровскому краю

26.09.2017    Как не допустить ошибок в расчете по страховым взносам и как исправить уже допущенные ошибки