Порядок отражения некондиционных запасов при заполнении налоговой декларации по НДПИ

Архив статей

На основании пп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение полезных ископаемых, добытых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения), производится по налоговой ставке в размере 0 процентов (0 рублей).

При этом отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 № 899 утверждены Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, которыми предусмотрено, что отнесение запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам осуществляется Федеральным агентством по недропользованию (далее – Роснедра) по результатам технико-экономического обоснования постоянных разведочных или эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов.

При этом сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Роснедрами в Федеральную налоговую службу в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

В соответствии с Временными методическими рекомендациями по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с отнесением запасов твердых полезных ископаемых к некондиционным запасам, утвержденными Распоряжением МПР России от 10.09.2003 № 403-р, к некондиционным запасам полезных ископаемых относятся:

– запасы полезных ископаемых в недрах, добыча и переработка которых не обеспечивает получения продукции соответствующего государственного стандарта РФ, стандарта отрасли, регионального или международного стандарта;

– запасы полезных ископаемых разрабатываемых месторождений, количество, качество и технологические свойства которых не отвечают требованиям технико-экономического обоснования постоянных кондиций на минеральное сырье;

– запасы труднообогатимых руд и других полезных ископаемых, извлечение которых экономически нерентабельно при существующих промышленных технологиях их добычи и переработки.

Отнесение полезных ископаемых к некондиционным осуществляется при государственной экспертизе технико-экономического обоснования постоянных кондиций.

Основанием для осуществления добычи некондиционных запасов твердых полезных ископаемых является решение недропользователя, утвержденное в установленном порядке в составе годового плана развития горных работ на текущий или предстоящий год (в ред. Приказа Роснедр от 26.11.2009 № 1188).

 Решения по отнесению запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам, а также по определению нормативов содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства, принимаются Роснедрами в соответствии с полномочиями, предоставленными Правительством Российской Федерации (Постановления от 26.12.2001 № 899 и от 17.06.2004 № 293), и в порядке, установленном Приказом Роснедр от 31.03.2005 № 345.

Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме».

В приложении № 3 к порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ для полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов (остаточных запасов пониженного качества, за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения) предусмотрен код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов – 1040.

 На основании вышеизложенного, при отсутствии утвержденного в установленном порядке решения об отнесении запасов полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам налоговая ставка 0% не применяется, и количество добытого полезного ископаемого облагается по общеустановленной налоговой ставке. В таком случае в налоговой декларации отражается код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по общеустановленной налоговой ставке – 4000.

При этом в дальнейшем, при получении налогоплательщиком вышеуказанного решения, он вправе предоставить уточненные налоговые декларации на количество добытого полезного ископаемого, отнесенного по этому решению к некондиционным запасам.

 

УФНС России по Хабаровскому краю

20.11.2017    Порядок отражения некондиционных запасов при заполнении налоговой декларации по НДПИ