Актуальное
Может ли учреждение признать дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию на основании решения действующей комиссии?
На вопрос отвечает:
Шайхиева Гульнара Куатжановна
Генеральный директор ООО "Компания Ай-Ти Сити", специалист-консультант по сопровождению программ 1С, действительный член Института профессиональных бухгалтеров России, автор курсов повышения квалификации по бухгалтерскому/бюджетному учету для учреждений госсектора.
Дебиторскую задолженность разделяют по критериям.
По сроку: долгосрочная и просроченная. У просроченной задолженности срок исполнения уже наступил, а у долгосрочной наступит через 12 месяцев.
По возможности взыскания: сомнительная и безнадежная. Сомнительные долги взыскать сложно – их временно списывают за баланс (счет 04), а после оплаты восстанавливают. Безнадежные долги взыскать невозможно, поэтому их списывают с баланса окончательно.
Задолженность признает безнадежной комиссия по поступлению и выбытию активов по одному из оснований. Первое – есть подтверждение, что задолженность вернуть невозможно, например документы о смерти должника или о банкротстве. Второе – установленные законом случаи, например истек срок, когда можно возобновить взыскание (срока исковой давности). Признание дебиторки безнадежной комиссия оформляет в решении или акте, который является основанием для списания с учета.
К документам-основаниям для признания дебиторской задолженности безнадежной или нереальной к взысканию – относятся:
• Копия решения суда о признании организации или гражданина банкротом и копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
• Постановление о прекращении исполнительного производства и о возврате взыскателю исполнительного документа.
• Копия решения суда о признании гражданина безвестно отсутствующим.
• Документы о том, что должника больше нет: ликвидирован или умер.
Закрытый перечень случаев, когда задолженность признают безнадежной, – в пунктах 1 и 2 статьи 47.2 БК. Положениями ст. 47.2 БК РФ установлен порядок принятия решений о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию для казенных учреждений. Бюджетным и автономным учреждениям необходимо установить такой порядок локальным актом (положением о задолженности). При разработке порядка списания дебиторской задолженности с балансового учета бюджетные и автономные учреждения вправе руководствоваться положениями cт. 47.2 БК РФ и Общих требований, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 N 393 (далее - Общие требования), по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (см. письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171). А также, положениями п. 7 Стандарта "События после отчетной даты", устанавливающими основания для признания долгов безнадежными.
По мнению Минфина России, задолженность возможно признать безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным нормами Закона № 229-ФЗ об исполнительном производстве, при соблюдении всех остальных условий, предусмотренных положениями БК РФ. В случае если в отношении задолженности, в том числе учтенной на забалансовых счетах, принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового/забалансового учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода/уменьшением резерва по сомнительным долгам - суммы, отраженной на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (письмо Минфина России от 18.02.2020 № 02-05-10/12249).
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ, п. 7 Стандарта "События после отчетной даты" одним из оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Иными словами, само по себе истечение срока исковой давности не рассматривается в качестве достаточного основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию, если учреждение не принимало меры для ее взыскания в судебном порядке.
Соответственно, если в учете учреждения числится задолженность с истекшим сроком исковой давности, то дальнейший ее учет будет зависеть от решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого согласно соответствующему порядку. Таким образом, рекомендуется проводить регулярные запросы в отдел судебных приставов о ходе исполнительного производства. Тогда по истечении срока исковой давности решением комиссии возможно списание данной задолженности.
Как сомнительную, так и безнадежную задолженность списывайте с баланса на финансовый результат текущего года. Дебиторскую задолженность по расходам (счета 206.ХХ, 208.ХХ) списывайте в дебет счета 0.401.20.273. Задолженность по ущербу и иным доходам (счета 205.ХХ, 207.ХХ, 209.ХХ) – в дебет счета 0.401.10.173. Списанную сомнительную задолженность учтите на забалансовом счете 04.
Рассмотрим 2 ситуации:
1. Списана с баланса безнадежная задолженность по выданным авансам:
Дт 0.401.20.273 Кт 0.206.XX.66Х
2. Списана с баланса сомнительная задолженность по выданным авансам
Дт 0.401.20.273 Кт 0.206.XX.66Х
Одновременно отражена за балансом списанная сомнительная задолженность
Дт 0.04. ХХХ
Для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен забалансовый счет 04 (п. 339 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету 04 ведется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного взыскания (кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований). Это установлено п. 340 Инструкции № 157н.
Из пункта 340 Инструкции № 157н можно сделать вывод, что дебиторская задолженность, списанная на забалансовый учет, будет отражена по тем же кодам видов расходов (доходов) и КЭК, по которым была учтена ранее на балансе. Это позволит при наступлении определенных условий восстановить задолженность на балансе. Например, задолженность, списанная со счета 206.26, может учитываться на забалансовом счете 04 по КПС счета 206.26 и подстатье статьи 226 КОСГУ. Инструкцией № 157н прямо не предусмотрен учет задолженности на счете 04 в разрезе классификации расходов бюджета. На наш взгляд, такой учет возможен, поскольку в случае изменения имущественного положения должника задолженность восстанавливается на баланс по тем же кодам, по которым учитывалась ранее.
Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) утверждены унифицированные формы электронных документов, которые применяются при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета учреждений с 01.01.2023.
Дебиторская задолженность списывается с балансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, сформированного по результатам инвентаризации. При проведении инвентаризации оформляются решение (ф. 0510439), инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).
Приказом Минфина России от 30.09.2024 № 144н внесены изменения в Приказ № 61н. В частности, изменена структура приложений к разделам 2 и 3 акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Качественные отклонения дебиторской задолженности отражаются в приложении 5 к разделу 3 акта (ф. 0510463). Кроме того, утверждена форма инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469). Форма применяется с 1 января 2026 года либо ранее по мере организационно-технической готовности учреждения.
Для списания сомнительной задолженности по доходам используйте решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445). Если техническая возможность оформить электронный документ решение (ф. 0510445) отсутствует, документ оформляется на бумаге и подписывается собственноручными подписями должностных лиц. Прилагается бухгалтерская справка ф.0504833.
В целях оформления решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам оформляется акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436). К акту прилагается бухгалтерская справка (ф. 0504833).
При списании сомнительной или безнадежной к взысканию задолженности по расходам необходимо самостоятельно разработать документы – это может быть акт, постановление, протокол, решение. Название и форму/реквизиты документа утвердите в положении о задолженности.
По сроку: долгосрочная и просроченная. У просроченной задолженности срок исполнения уже наступил, а у долгосрочной наступит через 12 месяцев.
По возможности взыскания: сомнительная и безнадежная. Сомнительные долги взыскать сложно – их временно списывают за баланс (счет 04), а после оплаты восстанавливают. Безнадежные долги взыскать невозможно, поэтому их списывают с баланса окончательно.
Задолженность признает безнадежной комиссия по поступлению и выбытию активов по одному из оснований. Первое – есть подтверждение, что задолженность вернуть невозможно, например документы о смерти должника или о банкротстве. Второе – установленные законом случаи, например истек срок, когда можно возобновить взыскание (срока исковой давности). Признание дебиторки безнадежной комиссия оформляет в решении или акте, который является основанием для списания с учета.
К документам-основаниям для признания дебиторской задолженности безнадежной или нереальной к взысканию – относятся:
• Копия решения суда о признании организации или гражданина банкротом и копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
• Постановление о прекращении исполнительного производства и о возврате взыскателю исполнительного документа.
• Копия решения суда о признании гражданина безвестно отсутствующим.
• Документы о том, что должника больше нет: ликвидирован или умер.
Закрытый перечень случаев, когда задолженность признают безнадежной, – в пунктах 1 и 2 статьи 47.2 БК. Положениями ст. 47.2 БК РФ установлен порядок принятия решений о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию для казенных учреждений. Бюджетным и автономным учреждениям необходимо установить такой порядок локальным актом (положением о задолженности). При разработке порядка списания дебиторской задолженности с балансового учета бюджетные и автономные учреждения вправе руководствоваться положениями cт. 47.2 БК РФ и Общих требований, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 N 393 (далее - Общие требования), по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (см. письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171). А также, положениями п. 7 Стандарта "События после отчетной даты", устанавливающими основания для признания долгов безнадежными.
По мнению Минфина России, задолженность возможно признать безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным нормами Закона № 229-ФЗ об исполнительном производстве, при соблюдении всех остальных условий, предусмотренных положениями БК РФ. В случае если в отношении задолженности, в том числе учтенной на забалансовых счетах, принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового/забалансового учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода/уменьшением резерва по сомнительным долгам - суммы, отраженной на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (письмо Минфина России от 18.02.2020 № 02-05-10/12249).
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ, п. 7 Стандарта "События после отчетной даты" одним из оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Иными словами, само по себе истечение срока исковой давности не рассматривается в качестве достаточного основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию, если учреждение не принимало меры для ее взыскания в судебном порядке.
Соответственно, если в учете учреждения числится задолженность с истекшим сроком исковой давности, то дальнейший ее учет будет зависеть от решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого согласно соответствующему порядку. Таким образом, рекомендуется проводить регулярные запросы в отдел судебных приставов о ходе исполнительного производства. Тогда по истечении срока исковой давности решением комиссии возможно списание данной задолженности.
Как сомнительную, так и безнадежную задолженность списывайте с баланса на финансовый результат текущего года. Дебиторскую задолженность по расходам (счета 206.ХХ, 208.ХХ) списывайте в дебет счета 0.401.20.273. Задолженность по ущербу и иным доходам (счета 205.ХХ, 207.ХХ, 209.ХХ) – в дебет счета 0.401.10.173. Списанную сомнительную задолженность учтите на забалансовом счете 04.
Рассмотрим 2 ситуации:
1. Списана с баланса безнадежная задолженность по выданным авансам:
Дт 0.401.20.273 Кт 0.206.XX.66Х
2. Списана с баланса сомнительная задолженность по выданным авансам
Дт 0.401.20.273 Кт 0.206.XX.66Х
Одновременно отражена за балансом списанная сомнительная задолженность
Дт 0.04. ХХХ
Для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен забалансовый счет 04 (п. 339 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету 04 ведется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного взыскания (кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований). Это установлено п. 340 Инструкции № 157н.
Из пункта 340 Инструкции № 157н можно сделать вывод, что дебиторская задолженность, списанная на забалансовый учет, будет отражена по тем же кодам видов расходов (доходов) и КЭК, по которым была учтена ранее на балансе. Это позволит при наступлении определенных условий восстановить задолженность на балансе. Например, задолженность, списанная со счета 206.26, может учитываться на забалансовом счете 04 по КПС счета 206.26 и подстатье статьи 226 КОСГУ. Инструкцией № 157н прямо не предусмотрен учет задолженности на счете 04 в разрезе классификации расходов бюджета. На наш взгляд, такой учет возможен, поскольку в случае изменения имущественного положения должника задолженность восстанавливается на баланс по тем же кодам, по которым учитывалась ранее.
Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) утверждены унифицированные формы электронных документов, которые применяются при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета учреждений с 01.01.2023.
Дебиторская задолженность списывается с балансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, сформированного по результатам инвентаризации. При проведении инвентаризации оформляются решение (ф. 0510439), инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).
Приказом Минфина России от 30.09.2024 № 144н внесены изменения в Приказ № 61н. В частности, изменена структура приложений к разделам 2 и 3 акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Качественные отклонения дебиторской задолженности отражаются в приложении 5 к разделу 3 акта (ф. 0510463). Кроме того, утверждена форма инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469). Форма применяется с 1 января 2026 года либо ранее по мере организационно-технической готовности учреждения.
Для списания сомнительной задолженности по доходам используйте решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445). Если техническая возможность оформить электронный документ решение (ф. 0510445) отсутствует, документ оформляется на бумаге и подписывается собственноручными подписями должностных лиц. Прилагается бухгалтерская справка ф.0504833.
В целях оформления решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам оформляется акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436). К акту прилагается бухгалтерская справка (ф. 0504833).
При списании сомнительной или безнадежной к взысканию задолженности по расходам необходимо самостоятельно разработать документы – это может быть акт, постановление, протокол, решение. Название и форму/реквизиты документа утвердите в положении о задолженности.
Поделиться:
