Актуальное

Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения (УСНО) на общую систему (ОСНО), в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном в главе 25 Налогового кодекса, учитывая при этом правила, установленные в пункте 2 статьи 346.25 кодекса. Поскольку статьей 346.25 предусмотрен особый порядок исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Минфин России в Письме от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 объясняет эту норму следующим образом: "Согласно п. 1 ст. 271 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей за реализованные им товары на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения задолженности".

Суммы полученной в 2025 г. оплаты дебиторской задолженности за товар (ОС), проданный в 2024 г. (в период применения УСН), не подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Объектом налогообложения по НДС признаются совершаемые на территории РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время нормами НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по НДС сумм денежных средств, полученных в счет оплаты стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В этих условиях суммы полученной в 2025 г. оплаты дебиторской задолженности за товар (ОС), отгруженный (проданный) в 2024 г. (в период применения УСН), не подлежат включению в налоговую базу по НДС (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-11/10711 по схожей ситуации).