Актуальное

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила, в частности, признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Основным фактором вышеизложенной нормы является то, что положение данной нормы рассчитано на особенности учета именно хозяйственных затрат: оплату товаров, работ, услуг и иных аналогичных расходов.
Вместе с тем, суммы налогов (налог на имущество по кадастровой стоимости и земельный налог) не являются затратами на ведение предпринимательской деятельности в том смысле, который заложен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 8 НК РФ установлено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Принимая во внимание вышеизложенную норму пункта 1 статьи 8 НК РФ налоги это обязательные платежи, которые организация должна исчислить и уплатить в бюджет в соответствии с положениями НК РФ, и которые невозможно учесть в качестве хозяйственных расходов при исчислении налога на прибыль в переходном периоде в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Кроме того, НК РФ не содержит прямых норм, предусматривающих учет таких налоговых платежей в составе затрат при переходе с УСН на общую систему налогообложения.

Таким образом, неуплаченные на 31.12.2025 налог на имущество по кадастровой стоимости и земельный налог при переходе в добровольном порядке с УСН на общую систему налогообложения не подпадают под действие нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ и не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Благодаря сервисам, налогоплательщики централизованно могут оформить необходимые справки и разрешительные документы, подать налоговую отчетность, получить консультации и узнать о нововведениях налогового законодательства. При этом не нужно обращаться в налоговый орган лично, достаточно зайти на официальный сайт www.nalog.gov.ru.