Налоговая служба: вопрос-ответ

Вопрос: Согласно Письму ФНС России от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@ «О порядке исчисления страховых взносов с выплат и иных вознаграждений руководителям коммерческих организаций» в случае, если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом, составляет менее величины минимального размера оплаты труда, то организации необходимо исчислить и уплатить страховые взносы исходя из размера федерального МРОТ. В письме ведомство указывает, что никаких исключений не предусмотрено. Ситуация: руководитель уходит в отпуск в феврале на весь месяц. В конце января получает отпускные, соответственно, в феврале у него никаких выплат не будет. Должна ли организация, согласно норме и разъяснениям из письма, платить страховые взносы из МРОТ за февраль? Не возникнет ли двойного налогообложения, ведь с отпускных за февраль уже уплачены страховые взносы?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 421 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ), физическому лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (МРОТ), то для исчисления страховых взносов за этот период сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ. Если полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации исполнялись неполный месяц, указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых исполнялись такие полномочия.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ не предусмотрены исключения при определении минимальной суммы выплат и иных вознаграждений за календарный месяц расчетного (отчетного) периода в отношении физического лица - руководителя коммерческой организации, который в период исполнения своих полномочий не осуществляет трудовые функции.
Письмом ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ «О применении статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации» даны разъяснения о том, что минимальная величина базы для исчисления страховых взносов за каждый месяц определяется в течение всего периода осуществления физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации и не ставится в зависимость от:

• наличия трудового договора;
• осуществления финансово-хозяйственной деятельности организацией;
• количества фактически отработанного времени;
• наличия трудовых и гражданско-правовых отношений с иными организациями

Таким образом, при отсутствии выплат руководителю коммерческой организации по причине нахождения в отпуске страховые взносы необходимо исчислять исходя из установленного размера МРОТ, в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ.

Вопрос: Организация временно не осуществляет работы по основному производству, отсутствуют заказы. Простой не оформлялся. Работники основного производства переведены в подразделение общепроизводственных работ и выполняют работы по ремонту оборудования либо находятся в основном оплачиваемом отпуске. Как учесть зарплату работников основного производства, которые временно переведены в общепроизводственный отдел, амортизацию, аренду? Должны ли они сформировать незавершенное производство по будущим заказам (будут приняты в состав расходов по мере выполнения работ), или их можно учесть в составе прочих внереализационных расходов в текущем периоде?

Ответ: Согласно ст. 72.2 Трудового кодекса Российской Федерации временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (отсутствие сырья, заказов, повреждение оборудования) считается простоем. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Таким образом, временное приостановление деятельности само по себе не свидетельствует о несоответствии расходов, осуществленных в период такого приостановления, признакам, установленным ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. При этом прямые и косвенные расходы, понесенные во время простоя, следует учитывать для целей исчисления налога на прибыль по-разному. В частности, прямые расходы (например, начисленную работникам заработную плату и суммы амортизации оборудования, не переведенного на консервацию) можно отнести к внереализационным расходам. Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты в виде арендных платежей за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Незавершенное производство по будущим заказам при простое, согласно ст. 319 НК РФ, включает прямые затраты на материалы и полуфабрикаты, прошедшие обработку, но не завершенные из-за остановки. Такие затраты не списываются единовременно, а приостанавливаются в незавершенном производстве, уменьшая налогооблагаемую базу только при реализации. Временное приостановление деятельности само по себе не свидетельствует о несоответствии расходов, осуществленных в период такого приостановления, признакам, установленным ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае если организация вынуждена частично приостановить свою деятельность, то расходы, связанные с вынужденным простоем, налогоплательщик вправе отражать с учетом вышеизложенных норм НК РФ.


УФНС России по Хабаровскому краю