Налоговая служба: вопрос-ответ

Вопрос: Сотрудник, работающий на 0,5 ставки (основное место), увольняется по соглашению сторон. Для определения суммы выходного пособия, не облагаемой НДФЛ, на основании ст. 217 НК РФ, средний месячный заработок исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Вопрос, т.к. сотрудник работает неполное рабочее время (0,5 ставки - 4 часа в день): возникает ли необходимость удвоить рассчитанный средний заработок для сравнения в целях обложения НДФЛ?

Ответ: В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных, в частности, с увольнением физических лиц.
Исключение составляют суммы выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - в части, превышающей шестикратный размер такого среднемесячного заработка (дохода, денежного довольствия).
Порядок исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).
На основании ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение № 1540).

Указанные нормативные документы также применяются для целей применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ.
Пунктом 13 Положения № 1540 установлено, что средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением периодов, перечисленных в данном пункте.
Пунктом 16 Положения № 1540 предусмотрено, что в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен пунктом 13 данного Положения.

Кроме того, статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации установлен единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных данным кодексом. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном п.19 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

В соответствии с пунктом 9 вышеуказанного Положения средний дневной заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска) исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с пунктом 13 Положения при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска) используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Таким образом, исходя из норм действующего законодательства Российской Федерации, в целях определения лимита сумм, не подлежащих налогообложению, установленного п. 1 ст. 217 НК РФ, при любом режиме работы, при расчете средней заработной платы работника следует исходить из фактически начисленного размера заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, а не из размера оклада (ставки), установленного штатным расписанием.

Ольга Глоба, заместитель начальника отдела камерального контроля НДФЛ и СВ №1 УФНС России по Хабаровскому краю