Восстановление учета: почему и как?

В своей практике представители профессии бухгалтера сталкиваются с самыми разнообразными трудностями, серьезными проблемами и задачами, которые требуют хорошо обдуманных решений, соответствующей квалификации, достаточного практического опыта и высоких профессиональных компетенций.

Одной из форм проверок на прочность является процедура восстановления учета. До поры до времени руководитель всецело доверяет бухгалтеру или аутсорсинговой компании, а при смене бухгалтера или, что априори хуже, в результате аудиторской или налоговой проверки обнаруживается масса нарушений и недоделок, которые требуют восстановления учета.

Если рассматривать первый случай - смена бухгалтера, то зачастую «сменщик» может даже не знать о существующих скелетах в шкафу в виде запущенного бухгалтерского или некорректного налогового учета и при выборе места и условий трудоустройства не учитывать реальный предстоящий объем работы, что может иметь негативные последствия для обеих сторон договора. К сожалению, при смене бухгалтера также не исключены случаи искажения информации, представленной руководителю новым бухгалтером, о фактическом состоянии учета для того, чтобы повысить свою значимость, ценность или уровень подготовки в глазах руководителя. При таком варианте есть риск понести неоправданные дополнительные затраты на ведение бизнеса.

Что касается второго случая - результатов проверки - здесь негативные последствия очевидны: отрицательное аудиторское заключение, доначисление налогов, пеней и штрафов.
Подчеркну, что самостоятельно объективно оценить работу бухгалтера или аутсорсинговой компании руководителю довольно трудно, так как области специальных знаний руководителя и бухгалтера различны. Для проведения подобной самостоятельной оценки требуется соответствующая подготовка и глубокое погружение в тонкости формирования учетных данных. Потому постановке задачи по восстановлению учета всегда предшествуют некое событие и (или) выявленные факты.

Пример из практики
Одно из предприятий группы компаний, все субъекты малого и среднего предпринимательства (далее - МСП), существует на рынке уже более 15 лет, главный бухгалтер за весь период не менялся. Руководитель, он же собственник группы компаний, всецело доверяет главному бухгалтеру и до определенного момента все идет неплохо, а именно до прихода выездной налоговой проверки и списания с расчетного счета порядка 40 миллионов рублей. Доначисления связаны с необоснованными вычетами по НДС и расходами по налогу на прибыль. Что касается расходов по налогу на прибыль, то в акте проверки указывается на отсутствие подтверждающих документов по материальным расходам, а именно - на отсутствие информации по стоимости материалов, отпущенных в производство. Такими документами могут быть требования-накладные, акты на списание материалов или другие самостоятельно разработанные формы, утвержденные учетной политикой предприятия. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что такие документы у налогоплательщика отсутствуют. Естественно, что по результатам налоговой проверки у руководителя возникли сомнения в качестве ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Далее был заключен договор на проверку состояния бухгалтерского учета независимыми специалистами (аттестованными аудиторами и экспертами), которыми в отчете о проверке были зафиксированы допущенные нарушения в организации и ведении учета на предприятии, а также даны рекомендации по смене главного бухгалтера. Главная задача, поставленная руководителем, для нового главного бухгалтера - восстановление учета, с директивным сроком один год. Забегая вперед, надо сказать, что проект удался - генеральная задача успешно была выполнена. Вот только часть того, что было сделано в рамках восстановления учета:

• сформирован отдел финансово-бухгалтерской службы из числа специалистов;
• налажен документооборот с утверждением форм и сроков предоставления;
• поставлен учет готовой продукции и корректного расчета себестоимости;
• организован пообъектный учет затрат в разрезе объектов производства работ;
• автоматизирован корректный налоговый учет по налогу на прибыль;
• проведены исправительные записи в учете лизинговых платежей у лизингополучателя в бухгалтерском и налоговом учете;
• внедрена автоматизированная система ежемесячного начисления процентов по полученным займам;
• документально подтверждены и обоснованы спорные расходы по аренде техники для целей признания при расчете налога на прибыль, что сэкономило более девяти миллионов рублей налога;
• представлена уточненная налоговая декларация по НДС за прошлые периоды на возмещение из бюджета более двух миллионов рублей, камеральная налоговая проверка пройдена успешно, ФНС вынесено решение о возмещении НДС;
• представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, благодаря пересчету налоговой базы удалось вернуть на единый налоговый счет порядка трехсот тысяч рублей.

Сейчас самое время обратиться к статистике развития МСП в Российской Федерации. Субъекты МСП – это организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с определенными условиями или критериями относятся к малым и средним предприятиям и сведения о которых указываются в едином реестре таких субъектов (согласно п. 1 ст. 3 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Быть субъектом МСП и особенно микро- или малым предприятием весьма удобно, такие предприятия могут воспользоваться своим законным правом на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, а также формирование упрощенной бухгалтерской отчетности. Важно закрепить данное право в положениях учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Согласно данным Единого реестра субъектов МСП по состоянию на 10.01.2025 общее количество субъектов МСП составило 6,6 млн предприятий, и из них только 0,3 % относятся к средним предприятиям. Остальные 99,7 % субъектов МСП - это микро- и малые предприятия, которые по уровню «налоговых доходов» не попадают под обязательный аудит, согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 25.10.2024) «Об аудиторской деятельности» и соответственно остаются «без внимания» независимых специалистов. А если учесть тот факт, что многие средние предприятия просто игнорируют проведение обязательного аудита или даже его избегают в виду отсутствия достаточной, по меркам бизнеса, меры ответственности, то таких предприятий еще больше. Конечно, обязательный аудит не панацея от проблем с бухгалтерским и налоговым учетом, так как проводится на основе принципа выборки и уровня существенности, но, тем не менее, вероятность обнажения ошибок во время аудита достаточно высока.
Резюмируя вышеизложенное, мы получаем достаточно большое количество предприятий, безнадзорно осуществляющих ведение бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, имеющих потенциально высокие риски получения претензий со стороны налоговых органов или создания плодородной почвы для корпоративных споров между учредителями. Последнее в ряде случаев по значимости может быть значительно «дороже» и абсолютно точно требует отдельного обсуждения.

Надо сказать, что задача по восстановлению учета достаточно сложная и часто требует помощи, потому может сопровождаться привлечением внешних специалистов (аудиторов, экспертов и т.д.) для получения консультаций или практической помощи.

Обобщая сложившийся практический опыт, можно выделить следующие этапы проведения восстановления учета:

• анализ финансово-хозяйственной деятельности (сбор исходных данных из внешних и внутренних источников, изучение бизнес-процессов предприятия);
• аудит объектов учета с проверкой наличия первичной документации (основные средства, запасы, дебиторская задолженность и т.д.);
• анализ работы бухгалтерской службы, распределение обязанностей, оценка рабочей нагрузки, с учетом особенностей организации осуществляемой деятельности предприятия;
• составление плана мероприятий по восстановлению учета, со сроками и ответственными;
• реализация плана (укрупненно: инвентаризация имущества и обязательств, сверка расчетов с контрагентами и ФНС, восстановление первичных документов и учетных регистров, исправление ошибок, подготовка уточненной налоговой отчетности).

Безусловно, справиться с такой задачей можно только имея прочные базовые знания, достаточный практический опыт и регулярно повышая свою квалификацию. Важно не только учиться, но и общаться в профессиональном сообществе, иметь возможность обмена опытом с практикующими коллегами, а при необходимости получить совет от аудиторов или экспертов.
Мы знаем, как важна своевременно оказанная помощь, как важно найти место, где поймут и поддержат. Наша школа работает более 12 лет и гордится своим сильным преподавательским составом из числа действующих профессиональных главных бухгалтеров, практикующих аттестованных аудиторов и сертифицированных судебных экспертов.

Мы даем возможность не только обучиться профессии, получить базу и столь необходимые углубленные знания через профильные курсы и индивидуальные занятия, но также предлагаем программы повышения квалификации, помогая достичь высокого профессионального уровня. На базе школы объединяются классные практикующие специалисты для обмена опытом и взаимной поддержки. В нашем сообществе радушно делятся знаниями, подкрепленными собственными практическими примерами. Мы практикуем разные форматы общения, проводим живые встречи и дарим возможность ни к чему не обязывающего участия в жизни сообщества в социальных сетях и в мероприятиях, проводимых на территории бизнес-школы «Практик».
Любите свою профессию, учитесь и развивайтесь! До встречи на наших программах и в чатах школы!

Анна Коваль, руководитель по развитию АНО ДПО «Бизнес-школа «Практик»,
тел: +7 (909) 823-81-33
https://praktik27.ru/
ул. Дзержинского, 65 (БЦ ФЕЛИКС СИТИ, этаж 11, офис 1110)