Налоговая служба: вопрос-ответ

Вопрос: По договору уступки права требования Цедент продал Цессионарию сумму задолженности по договору займа с начисленными процентами Должника. Цена приобретения задолженности меньше суммы долга. По законодательству в момент погашения задолженности Должника перед Цессионарием у Цессионария возникает расход в виде уплаты Цеденту за приобретение задолженности и доход от получения от Должника суммы приобретенного долга. В ситуации, когда у Цессионария есть долг перед Должником за товар, возникают вопросы:
1.1. Если стороны решат произвести расчет по договору уступки права требования взаимозачетом задолженности между Цессионарием и Должником, в какой сумме приобретенная задолженность по договору уступки права требования будет включена в доходы по налогу на прибыль у Цессионария?
2.1. В какой момент будет происходить отражение расходов (приобретения права требования) при начислении налога на прибыль?
3.1. Как цессионарию при расчете налога на прибыль методом начисления отразить приобретение права требования по договору займа и погашение заемщиком задолженности?

Ответ: В соответствии с положениями статей 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 279 НК РФ установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Следовательно, затраты на приобретение налогоплательщиком права требования могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций только в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 279 НК РФ.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
Учитывая вышеизложенное, в случае погашения приобретенного права требования долга путем взаимозачета датой получения дохода признается, соответственно, дата погашения должником такого требования. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от погашения права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования в полном размере, при условии, что сумма расходов по приобретению указанного права требования соответствует в полном размере сумме долга.

При погашении части задолженности по приобретенному праву требования путем взаимозачета, полученные от должника суммы следует рассматривать как частичное погашение приобретенного права требования. В этом случае одновременно с доходами учитываются расходы на приобретение права требования долга пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования.


Светлана Кульчицкая, главный государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля № 1 УФНС России по Хабаровскому краю