АУСН: вопрос-ответ

В последнее время, в связи с сокращением предельного размера дохода для УСН с 2026 года, при превышении которого надо платить НДС, к экспертам сервиса "Линия консультаций" поступает большое количество вопросов по переходу на АУСН. Вот некоторые из них.

Можно ли совмещать несколько видов деятельности на АУСН, например розничную торговлю и оказание услуг?
В ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" перечислены 35 подпунктов, запрещающих применять АУСН. Среди них есть запрет на конкретные виды деятельности, в частности АУСН недоступна: банкам; микрофинансовым и небанковским кредитным организациям; страховщикам; инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам; профессиональным участникам РЦБ; ломбардам; организациям занимающимся производством подакцизных товаров (за исключением вина) и добычей полезных ископаемых, организаторам азартных игр; организациям, которые производят и продают ювелирные изделия. Также вместе с АУСН нельзя совмещать другие системы налогообложения, а средняя численность работников в организации не должна превышать 5 человек. При соблюдении данных условий применение нескольких видов деятельности возможно.

Может ли применять АУСН розничный магазин (продукты, хозтовары, пиво, сигареты)?
Прямого ограничения на применение АУСН в розничной торговле Федеральным законом N 17-ФЗ не установлено. Достаточно соблюдать общие ограничения, перечисленные в ч. 2 ст. 3 17-ФЗ. Помимо тех ограничений, которые перечислены в предыдущем вопросе, есть и другие. Так, запрещено: трудоустраивать работников нерезидентов РФ; привлекать персонал для работ, дающих право на досрочное назначение пенсии; выплачивать доходы в наличной или натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Организации на АУСН также запрещено быть источником доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 9%, 30% и 35%. А совокупный размер доходов за календарный год, предшествующий году перехода на спецрежим (то есть доходы за 2025 год), либо с начала текущего года не должен превысить 60 млн. руб.

У ИП есть две торговые точки в одном городе. Может ли он перейти на АУСН с 2026 г.?
Одно из ограничений на АУСН — у организации не должно быть филиалов и обособленных подразделений.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Таким образом, главным условием для признания подразделения обособленным является создание стационарных рабочих мест.
Под стационарным рабочим местом понимается место, созданное на срок более 1 месяца, где работник должен выполнять трудовую функцию (п. п. 1, 2 ст. 11 НК РФ, ст. 209 ТК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 N АБ-4-14/13284@).

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ индивидуальный предприниматель встает на учет в налоговых органах по месту своего жительства. При этом п. 4 ст. 83 НК РФ обязывает ставить на учет ОП только организации. Таким образом, применение формулировки "обособленные подразделения" для ИП не является корректным. Юридически у предпринимателя не бывает филиалов и подразделений.
Таким образом, ИП, ведущий розничную торговлю через несколько торговых точек, вправе применять АУСН при соблюдении иных ограничений, установленных ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ. Например, согласно п. 28 ч. 2 ст. 3 N 17-ФЗ средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 5 человек. Ограничение, касаемое наличия обособленных подразделений, к ИП не применяется.

Работодатели на АУСН не платят страховые взносы за сотрудников и не подают данные в налоговые органы и СФР. Приняты ли законы для обеспечения пенсионных прав работников, занятых у налогоплательщиков, применяющих АУСН?
По общему правилу на величину индивидуального пенсионного коэффициента влияют ежегодные отчисления страховых взносов на страховую пенсию по старости. Суммы поступивших страховых взносов учитываются на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица по установленным нормативам (ч. 18 ст. 15 Закона N 400-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; пп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
В случае если в отношении лица, подлежащего обязательному пенсионному страхованию, страховые взносы не уплачиваются или уплачиваются по пониженным тарифам, на его индивидуальном лицевом счете будет отражена сумма средств, соответствующая сумме страховых взносов (с учетом установленных нормативов), как если бы такие взносы были уплачены в общем порядке (пп. 13.1, 13.2 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ).
Несмотря на то, что компании и ИП, применяющие АУСН, освобождены от уплаты пенсионных взносов с доходов работников, это не уменьшит размер пенсии этих работников. У них будет идти стаж за период работы у таких работодателей, и будут начисляться пенсионные баллы. Ведь СФР после получения от ИФНС данных о выплатах работникам, подлежащих обложению взносами, начислит на эти выплаты взносы на ОПС по общему тарифу (а не по нулевому).


Олеся Цыглова, ведущий специалист-бухгалтер – консультант сервиса «Линия консультаций»