Налоговая служба: вопрос-ответ

Вопрос 1: Расходы по разработке технического проекта по разработке месторождений россыпного золота можно включить в состав прочих расходов в налоговом учете и списать единовременно?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если подготовка проектной документации по разработке месторождений россыпного золота необходима для обеспечения выполнения условий дальнейшего пользования участком недр и связана с деятельностью, которая направлена на получение дохода в будущем, такие затраты учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций как отвечающие критериям ст. 252 НК РФ.
Кроме того, согласно п.п. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Таким образом, расходы в связи с работами по подготовке технического проекта по разработке месторождений россыпного золота могут также учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вопрос 2: Организация продает транспортное средство. Сделали оценку автомобиля, и цена оказалась в 4 раза меньше, чем рыночная цена аналогичного автомобиля. Если мы продадим авто по цене, указанной в оценке, доначислит ли налоговая инспекция налог на прибыль в связи с занижением налоговой базы? Или, имея оценку авто, это не будет считаться занижением налоговой базы?

Ответ: Реализация автомобиля оформляется договором купли-продажи. В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Следовательно, стороны договора вправе самостоятельно установить приемлемую для них цену реализации автомобиля.
В соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Налоговые органы вправе провести проверку соответствия цены договора рыночной цене, в случае если покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Критерии взаимозависимости определены п. 2 ст. 105.1 НК РФ, кроме того суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ определено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом VI НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. В соответствии с п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты, в том числе налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний.

Пунктом 5 ст. 105.3 НК РФ определено, что в случае выявления занижения сумм, указанных в п. 4 данной статьи налогов, или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих баз.
Кроме того, п. 1 ст. 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, квалифицируемых в соответствии с п.1 ст. 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения (письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@). Отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Таким образом, исходя из совокупности обстоятельств, в ходе налоговой проверки налоговым органом устанавливается подлинное экономическое содержание операции по реализации транспортного средства на основании документов и информации. В случае установления факта искажения сведений о хозяйственной жизни налоговый орган вправе доначислить соответствующие суммы налогов, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Вместе с тем, исходя из условий вопроса, при наличии документов, объективно подтверждающих экспертную оценку автомобиля и, как следствие, соразмерное снижение его стоимости, а также при продаже автомобиля не взаимозависимому лицу отсутствует вероятность налоговой выгоды и занижения налоговой базы.


УФНС России по Хабаровскому краю