Особенности проведения инвентаризации в 2025 году в бюджетных учреждениях

Инвентаризация активов и обязательств является важной процедурой внутреннего финансового контроля (письма Минфина России от 27.12.2022 N 02-06-07/128426, от 24.12.2020 N 02-07-07/113668).
Непроведение инвентаризации контролирующие органы из года в год фиксируют в актах в качестве недостатков (например, п. 5.1.3 и п. 5.1.7 Обзоров результатов осуществления Федеральным казначейством контрольной деятельности в финансово-бюджетной сфере, выявленных системных и систематических недостатков и нарушений в I и II полугодиях 2023 года, п. 5.1.4 Обзора недостатков и нарушений, выявленных Федеральным казначейством в ходе осуществления контрольных мероприятий... во II полугодии 2022 года (Федеральное казначейство, 29.06.2023), п. 4.1.2 письма Федерального казначейства от 31.10.2022 N 07-04-05/21-27186 «О направлении обзора недостатков и нарушений»).

Следует отметить, если инвентаризация не проводилась или была проведена формально (результаты могут быть признаны недействительными), отчетность учреждения может быть признана недостоверной. За это предусмотрена ответственность по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Решения судов этому подтверждение, например, решение Ломоносовского райсуда г. Архангельска Архангельской области от 01.07.2024 по делу № 12-406/2024. В ходе проведения проверки КСП выявила на балансе комитета по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) в составе казны земельные участки, здание, транспортное средство и другое движимое имущество, закрепленные на праве оперативного управления за муниципальными учреждениями. КУМИ сверку учетных данных с данными Реестра муниципальной казны не проводил (т.е. данные не инвентаризировали). В годовой отчетности сведения о стоимости имущества казны признаны недостоверными. Руководителю КУМИ выписали штраф по ст. 15.15.6 КоАП РФ.

 Проведение инвентаризации основывается на следующих законодательных актах:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н);
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 274н);
• Письмо Минфина России от 01.07.2024 № 02-06-06/61122 Методические рекомендации по применению Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, установленных СГС «Учетная политика»;
• Методические указания по формированию и применению унифицированных форм документов, утв. приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н, приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

Важно учесть, что методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995, утратили силу с 1 апреля 2025 года.
Общие требования к организации инвентаризации определили порядок проведения инвентаризации. Его можно разделить на 3 этапа – подготовительный, основной и заключительный.
Подготовительный этап включает проверку положения о проведении инвентаризации, положения об инвентаризационной комиссии, правильное формирование Решения о проведения инвентаризации (ф.0510439) (при необходимости Изменение решения о проведении инвентаризации ф.0510447), расписки ответственного лица.

Положение о проведении инвентаризации, положение об инвентаризационной комиссии могут быть оформлены одним из трех способов:

• как раздел единого текста учетной политики;
• как отдельные приложения к учетной политике;
• как самостоятельный локальный акт учреждения со ссылкой на него в учетной политике.

Все сотрудники учреждения должны быть ознакомлены с данными положениями.
Основной этап – непосредственно сама проверка фактического наличия активов и обязательств, формирование инвентаризационных описей.
Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации (Акт о результатах инвентаризации ф.0510463 (кроме наличных денежных средств), Акт о результатах инвентаризации наличных денежных средств ф.0510836).

Приказом № 61н в настоящее время утверждены 5 Инвентаризационных описей (фф. 0510464 - 0510468), на применение которых необходимо было перейти всем организациям бюджетной сферы с 1 января 2025 года. Методические указания по их формированию содержат перечень счетов, в отношении которых составляются данные описи. Кроме того, приказ Минфина России от 30.09.2024 №144н вносит изменения в Приказ №61н и устанавливает унифицированные формы и методические указания по применению для остальных инвентаризационных описей (фф. 0510469 – 0510474) также с перечнем счетов, в отношении которых они составляются. Перейти на новые формы инвентаризационных описей, утвержденные Приказом №144н, предстоит в срок не позднее 1 января 2026 года.

Название формы документа	Новая обязательная форма (приказ 61н)	Старая форма (приказ 52н)
Обязательные формы с 2025 года – приказ № 174н
1. Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств	ф. 0510464	ф. 0504082
2. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов	ф. 0510465	ф. 0504086
3. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов	ф. 0510466	ф. 0504087
4. Инвентаризационная опись наличных денежных средств	ф. 0510467	ф. 0504088
5. Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям	ф. 0510468	ф. 0504091
Формы, которые можно применять в 2025 году – приказ № 144н (обязательны с 2026 года)
1. Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ф. 0510469	ф. 0504089
2. Инвентаризационная опись ценных бумаг	ф. 0510470	ф. 0504081
3. Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам	ф. 0510471	ф. 0504083
4. Инвентаризационная опись состояния государственного долга РФ в ценных бумагах	ф. 0510472	ф. 0504084
5. Инвентаризационная опись состояния государственного (муниципального) долга по полученным кредитам	ф. 0510473	ф. 0504085
6. Инвентаризационная опись состояния государственного (муниципального) долга по предоставленным гарантиям	ф. 0510474	–
7. Акт сверки расчетов	ф. 0510477	–

При формировании инвентаризационных описей (фф. 0510464 - 0510468) хотелось бы обратить наибольшее внимание на ошибки, которые допускаются в ходе инвентаризации:

• В положении об инвентаризации не прописаны методы проведения инвентаризации по объектам. Для достижения основной цели инвентаризации (подтверждение соответствия данных об объектах инвентаризации, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, фактическому наличию соответствующих объектов). Общими требованиями к инвентаризации предусмотрено ее проведение:

          - методом осмотра, который представляет собой подсчет, взвешивание, обмер, осмотр объектов инвентаризации. По общему правилу методом осмотра проводится инвентаризация вещей, материальных ценностей (как правило, движимого имущества и наличных денежных средств);

          - альтернативными методами, в том числе методами подтверждения, выверки (интеграции), а также методом расчетов. Их применяют в отношении иного имущества, имущественных прав, например НМА, безналичных денежных средств, дебиторской задолженности, обязательств, а также в отношении недвижимого имущества (например, земельных участков);

• по данным Табелей члены инвентаризационной комиссии отсутствовали во время проведения инвентаризации, но в документах по инвентаризации это не отмечено;
• у ответственных лиц не взяты расписки, согласно которым все приходные и расходные документы предоставлены в бухгалтерию. Или, наоборот, расписки подписывались уже после заполнения фактического наличия в инвентаризационных описях;
• формирование Изменения решения о проведении инвентаризации ф.0510447 уже в процессе проведения инвентаризации. Напомню, что ф.0510447 формируется строго ДО начала проведения инвентаризации, если необходимо внести изменения в состав комиссии или изменить объекты инвентаризации;
• ошибки в датах Решения ф.0510439.

Напомню, в данном решении мы должны определить 4 важные даты:

• дату самого Решения – когда руководитель принял решение издать документ;

• дату, на которую проводится инвентаризация;

• дату начала инвентаризации;

• дату завершения инвентаризации (в части годовой инвентаризации - не должна быть больше срока сдачи отчетности).

Согласно п.12 Приказа Минфина России от 30.12.2017 № 274н: дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, не должна предшествовать дате принятия решения о проведении инвентаризации. Дата начала проведения инвентаризации не должна предшествовать дате, на которую проводится инвентаризация. Данное правило применимо при методе инвентаризации – осмотр:

Но есть одно исключение. В случае применения методов подтверждения, выверки (интеграции), расчетов - контрольные даты в Решении ф.0510439 будут такими:

• во время инвентаризации у ответственных лиц была возможность влиять на ее итоги: добавить или убрать со склада материальные ценности;

• в описях не выверены итоги, не прочеркнуты пустые строки;

• исправления в документах не подписаны (не заверены) членами комиссии;

• предзаполнены данные о фактическом наличии имущества в описях. Заполнение таких сведений до проведения самой проверки может впоследствии свидетельствовать о том, что инвентаризационные описи были составлены формально, без проведения процедуры инвентаризации и не могут служить подтверждением фактического отсутствия или наличия поименованных в них активов и обязательств;

• не проводится инвентаризация незавершенных строек, вложений, имущества за балансом, в том числе в личном пользовании; драгметаллов в оборудовании, личного имущества сотрудников;

• отражение в инвентаризационных описях только наличия по данным бухгалтерского учета;

• формальный подход к инвентаризации – незаполнение граф 8 (статус) и 9 (целевая функция) либо в графе 8 Инвентаризационной описи (ф. 0510466) в принципе отсутствовала информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и/или степени вовлеченности в хозяйственный оборот, либо должностные лица указали в этой графе информацию, которая не соответствовала фактическому положению дел.

Следует отметить, что данные ошибки будут актуальны не только при проведении инвентаризации в 2025, но и в последующие годы, ведь эти ошибки можно спроецировать на применении других новых инвентаризационных описей. Знание данных недочетов позволит многим учреждениям избежать вопросов со стороны контролирующих органов.

 

Гульнара Шайхиева, действительный член Института профессиональных бухгалтеров России, автор курсов повышения квалификации по бухгалтерскому/бюджетному учету для учреждений госсектора, генеральный директор ООО «Компания Ай-Ти Сити», специалист-консультант по сопровождению программ 1С