Актуальное

Согласно ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – ИП), исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по суммам доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется ИП с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев ИП исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Если же на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превышает 650 тысяч рублей, то такая превышающая часть, которая относится к налоговой базе свыше 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы авансового платежа в части, недостающей до 650 тысяч рублей, которая относится к налоговой базе до 5 миллионов рублей включительно. Формула выглядит следующим образом:

Авансовый платеж к уплате = 650 тыс. руб. + 15% × (Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности – 5 млн руб.) – Исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.

ИП обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (далее – форма 3-НДФЛ) в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, а именно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год представляется по обновленной форме, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903 в редакции приказа от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@. Начало действия приказа – 1 января 2023 года.
ИП в составе декларации по форме 3-НДФЛ обязаны представить в налоговую инспекцию: титульный лист; раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»; раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов»; приложение 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пп. 2, 3 ст. 221 НК РФ, и авансовых платежей, исчисляемых в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ».

Согласно разделу II Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее - Порядок), остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ. В указанном Порядке изложены правила заполнения декларации.
В разделе 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» содержатся два пункта. Пункт 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (за исключением авансовых платежей и сумм налога, исчисляемого в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ)/возврату из бюджета» заполняется, если у физического лица также были доходы не от предпринимательской деятельности (письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148).
В пункте 2 «Сведения о суммах налога (авансового платежа по налогу), исчисляемого в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ», по строкам 060 – 170 указываются сведения о суммах НДФЛ и авансовых платежах по доходам от предпринимательской деятельности. А именно:

• по строке 060 – КБК налоговых доходов бюджетов, по которому должна быть зачислена сумма налога;
• по строкам 070, 090, 120, 150 – код ОКТМО муниципального образования по местожительству (месту учета), на территории которого будет платиться или доплачиваться налог;
• по строкам 080, 100 и 110, 130 и 140 — сумму авансового платежа к уплате за I квартал, к уплате либо к уменьшению за полугодие и за девять месяцев;
• по строкам 160 и 170 — суммы налога, которые подлежат доплате либо уменьшению соответственно за налоговый период, то есть по итогам календарного года, с учетом исчисленных авансовых платежей за девять месяцев, а также с учетом налоговых вычетов по НДФЛ — стандартных, социальных, имущественных и т. д., по доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Авансовый платеж за 9 месяцев по ставке 15% в части свыше 650 000 руб.: (6 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15% = 150 000 руб.

Сумма НДФЛ за год:

• 650 000 руб. + (7 500 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15% = 1 025 000 руб., из них:

• 650 000 руб. – налог по ставке 13%;

• 375 000 руб. – налог по ставке 15%.

Налог к уплате ИП определен с учетом авансовых платежей:

• 650 000 руб. – 200 000 руб. – 300 000 руб. – 150 000 руб. = 0 руб. по ставке 13%;

• 375 000 руб. – 150 000 руб. = 225 000 руб. по ставке 15%.