Бухгалтер задает вопрос

Вопрос: Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, имеет импортные и экспортные контракты. Цена договора оказания услуг/работ установлена в долларах США, расчеты (оплата) по данным контрактам предусмотрена в китайских юанях. Предприятие платит аванс поставщику в иностранной валюте (юанях). При оплате аванса в валюте сумма валюты пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перечисления аванса.
- В какой иностранной валюте должны быть выставлены закрывающие документы покупателю (инвойсы и т.п.) и отражены взаиморасчеты в учете у продавца?
- По курсу какой иностранной валюты должен быть пересчет аванса в рубли по курсу ЦБ: по курсу валюты платежа (юань) или по курсу валюты контракта (доллар)?

Ответ: Согласно статье 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) национальной денежной валютой и законным средством платежа, обязательным к приему на всей территории РФ, является рубль. При этом случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно положениям статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В пункте 27 постановления Пленума Верховного суда от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений ГК РФ об обязательствах и их исполнении» указано, что в силу статей 140 и 317 ГК РФ при рассмотрении споров, связанных с исполнением денежных обязательств, следует различать валюту, в которой денежное обязательство выражено (валюту долга), и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть исполнено (валюту платежа).

Отсюда следует, что валюта долга или валюта договора — это тип валюты, в которой выражена цена товаров, работ или услуг в контракте. А валюта платежа — это валюта, в которой денежное обязательство должно быть оплачено. Иными словами, валюта платежа — это валюта, в которой стороны перечисляют деньги.

Исходя из данных в вопросе, в контрактах предприятия валюта долга установлена в долларах США, а валюта платежа - в китайских юанях. В таком случае, соблюдая условия контракта, закрывающие документы для покупателя должны быть составлены с указанием цены оказанных услуг/выполненных работ, выраженной в долларах США. Однако так как такие документы относятся к первичным учетным документам, подтверждающим факты хозяйственной жизни, то их оформление регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). В пункте 2 статьи 9 Закона №402-ФЗ изложены требования к обязательным реквизитам первичных учетных документов. В данной статье не содержится прямого запрета на составление первичных документов в иностранной валюте, если заключен контракт в иностранной валюте. Вместе с тем пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ, то есть в рублях. Согласно официальной позиции, изложенной в Письмах Минфина РФ от 17.07.2007 №03-03-06/2/127 и от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866, составление первичных документов только в иностранной валюте является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам. Наиболее безопасным вариантом будет указать в форме первичного учетного документа цену в рублях и в валюте контракта, как это предусмотрено для ведения регистров бухгалтерского учета. Согласно пункту 20 Приказа Минфина России от 27.11.2006 № 154н ПБУ 3/2006 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006) активы и обязательства в регистрах бухгалтерского учета отражаются как в рублях, так и в иностранной валюте.

Что касается рублевой оценки оказанных услуг/выполненных работ, то стоит отметить, что если по условиям договора покупатель вносит аванс, то выручка от реализации пересчитывается в рубли по курсу на день получения денег от покупателя. Согласно пункту 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения аванса признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса, а именно по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Такой подход соответствует положениям пункта 6 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н, ПБУ 9/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Таким образом, по общему правилу выручка в рублях должна быть рассчитана по официальному курсу валюты платежа, а именно китайского юаня, на дату поступления денежных средств от покупателя. При этом полученный аванс в валюте платежа, в зависимости от размера аванса по условиям контракта, будет эквивалентен полностью или частично стоимости оказанных услуг/выполненных работ, выраженной в валюте долга. В случае получения частичной предоплаты в связи с тем, что ПБУ 3/2006 не определяет порядок пересчета валюты для ситуаций, когда курс по контракту установлен в одной иностранной валюте, а оплата поступает в другой, порядок пересчета необходимо установить самостоятельно. Например, выручка может быть пересчитана в разных валютах: ее часть, приходящаяся на аванс – по курсу валюты платежа, а оставшаяся задолженность на дату признания выручки в бухгалтерском учете – в валюте контракта.

В данной ситуации взаиморасчеты в учете у продавца можно вести отдельно: по задолженности покупателя в валюте контракта – долларах США, а по оплате, поступившей от покупателя, в валюте платежа – китайских юаней. То есть операции по контракту можно отражать в разрезе двух субсчетов, открытых к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Далее при зачете аванса или поступлении окончательного платежа потребуется составление бухгалтерской проводки, закрывающей субсчет в долларах США и субсчет в китайских юанях.

Ответ на вопрос «По курсу какой иностранной валюты должен быть пересчет аванса в рубли по курсу ЦБ: по курсу валюты платежа (юань) или по курсу валюты контракта (доллар)» содержится в пунктах 6 и 9 ПБУ 3/2006 и приложения к нему. Пересчет в рубли полученного или уплаченного аванса в иностранной валюте осуществляется по курсу валюты платежа, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, то есть на дату зачисления или списания денежных средств. Последующий пересчет авансов при изменении курса законодательно не предусмотрен.


Анна КОВАЛЬ, действительный член ИПБ России и «СУДЭКС», бухгалтер-эксперт АНО «Межрегиональный союз независимых экспертов и оценщиков», тел.: 8-914-407-26-67, e-mail: expert_economy@mail.ru