Актуальное

Использование рыболовного участка пользователем осуществляется в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов и водным законодательством, в частности Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» (далее – Закон №166-ФЗ). Согласно ст. 18 Закона №166-ФЗ рыболовный участок – это водный объект или его часть, выделенный для осуществления рыболовства в определенных целях, в том числе для осуществления промышленного рыболовства. Перечень рыболовных участков утверждается органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации с указанием наименования, границ (географических координат базовых точек и описания границ), размера и цели использования. Согласно ст. 33.3 Закона №166-ФЗ по договору пользования рыболовным участком (далее – договор пользования) орган государственной власти предоставляет юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю право на добычу (вылов) водных биоресурсов на рыболовном участке. Договор пользования заключается по результатам конкурса на право заключения такого договора. При этом порядок подготовки и заключения договора пользования, форма примерного договора, порядок организации и проведения конкурса на право заключения договора пользования установлены Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 2008 г. N 264 «О проведении конкурса на право заключения договора пользования рыболовным участком для осуществления промышленного рыболовства и заключении такого договора» (далее – Постановление №264).

В соответствии с п. 5 Правил подготовки и заключения договора пользования Постановления №264 одним из оснований заключения такого договора с победителем конкурса является перечисление доплаты, а именно разницы между задатком и размером платы за предоставление в пользование рыболовного участка. Согласно подп. «л» п. 17 Правил организации и проведения конкурса на право заключения договора пользования Постановления №264 перечисленный ранее задаток победителя конкурса, рассчитанный как процент от размера платы за предоставление в пользование рыболовного участка, зачисляется в счет платы за предоставление в пользование рыболовного участка. В данном случае расходы на приобретение права на заключение договора пользования (п. 2 Правил организации и проведения конкурса на право заключения договора пользования Постановления №264) совпадают с платой за предоставление в пользование рыболовного участка. Проанализированная форма примерного договора пользования Постановления №264 других дополнительных или периодических платежей за пользование рыболовным участком не содержит.

Принимая во внимание приоритет экономического содержания условий договора над его юридической формой и исходя из указанного предмета договора – «предоставление пользователю права на добычу (вылов) водных биологических ресурсов на рыболовном участке», можно сделать обоснованный вывод, что «плата за предоставление в пользование рыболовного участка» по существу является «платой за предоставление права на добычу (вылов) водных биологических ресурсов» на представленном в пользование рыболовном участке. Руководствуясь п. п. 5, 6, 16, 19 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» расходы на осуществление такой платы следует учитывать в расходах по обычным видам деятельности равномерно в течение всего срока использования рыболовного участка, используя следующую корреспонденцию:

• Дт 20 «Основное производство» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - ежемесячно.

Вместе с тем, согласно требованиям приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также условных прав отражается на забалансовых счетах организации. Таким образом, полученный в пользование рыболовный участок следует отразить на забалансе организации в условной оценке.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2022 Приказа Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25/2018) для выявления наличия в условиях договора пользования по существу арендных отношений проведем проверку соблюдения условий классификации объектов учета аренды, установленных п. п. 1, 2, 5 ФСБУ 25/2018.

Во-первых, проанализированная форма примерного договора пользования Постановления №264 не устанавливает плату за временное пользование рыболовным участком, что является обязательным условием применения стандарта (п. 1 ФСБУ 25/2018).
Во-вторых, не все условия классификации объектов бухгалтерского учета как объекты учета аренды единовременно выполняются, а именно условие наличия у арендатора права определять, как и для какой цели используется предмет аренды (подп. 4 п. 5 ФСБУ 25/2018). Ввиду того что ФСБУ 25/2018 не раскрывает, как понимать данную норму, следует обратиться к МСФО (IFRS) Фонда Международных стандартов финансовой отчетности от 11.07.2016 № 16 «Аренда» (далее - МСФО (IFRS) 16) согласно п. 7.1 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н ПБУ 1/2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».

Согласно п. В24 МСФО (IFRS) 16, компании вправе определять способ использования предмета аренды (актива) в течение срока использования исключительно при соблюдении одного из следующих условий:

• арендатор определяет цели использования (п. B25—B30 МСФО (IFRS) 16);
• арендатор выносит значимые решения об использовании предмета аренды, влияющие на экономические выгоды, которые будут получены от использования (в случае если цели использования предопределены договором);
• арендатор вправе эксплуатировать арендованное имущество способами на свое усмотрение — никаких ограничений арендодатель на такое право не накладывает;
• компания сама участвовала в создании предмета аренды. Имущество было создано ровно таким, каким его хотел видеть арендатор.

В рассматриваемой форме условиями примерного договора пользования Постановления №264 в п. 1, 2, помимо цели использования (добыча водных биологических ресурсов для осуществления промышленного рыболовства), определены также вид продукции (виды водных биологических ресурсов) и место производства (границы рыболовного участка), что по смыслу осуществляемой деятельности относится к категории значимых решений. Кроме того, условиями данного договора предусмотрены:

• возможность накладывания ограничения для осуществления рыболовства (п. 4),
• осмотр имущества пользователя (таких как судна, орудия лова, уловы, здания и сооружения – подп. «б» п. 5) в целях проверки выполнения условий договора,
• ограничение права пользователя на размещение хозяйственных и иных объектов, а также внедрение новых технологических процессов при использовании рыболовного участка (осуществляется по согласованию с органом государственной власти – подп. «б)» п. 7).

Исходя из вышеизложенного, оценивая совокупность условий классификации объектов учета аренды, применять ФСБУ 25/2018 для операций по договору пользования по анализируемой форме примерного договора пользования Постановления №264 не требуется.